НДС 10% при импорте: какие товары и как подтвердить ставку

По умолчанию импортёр платит 22% — базовая ставка НДС действует с 1 января 2026 года (п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции закона № 425-ФЗ). Ставка 10% при ввозе применяется только к четырём группам товаров: продовольствие, товары для детей, книги и периодика, медицинские товары. И только если код ТН ВЭД ЕАЭС вашего товара есть в перечне, который утвердило Правительство. Отдельной «импортной» ставки НДС не существует: при ввозе работают те же ставки, что и при продаже внутри страны (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Разница между ставками — двенадцать процентных пунктов от таможенной стоимости с пошлиной. На партии в три миллиона рублей это без малого четыреста тысяч. Право на льготу поэтому проверяют до контракта, а не когда контейнер уже пришёл в порт. Ниже — где искать свой товар, чем подтверждают ставку и что делать, если инспектор с ней не согласился.

Сам Налоговый кодекс товары не перечисляет: он называет группы, а коды под каждую утверждает Правительство — отдельно по ОКПД2 для продаж внутри страны и отдельно по ТН ВЭД ЕАЭС для ввоза. Импортёру нужен второй перечень.

Продовольствие и детские товары

Перечень № 908 живой, его правят почти каждый год. На 15 августа 2026 года действует редакция, введённая постановлением Правительства РФ от 10.03.2026 № 252: часть поправок по продовольственному разделу заработала не сразу с подписанием, а только с 1 июля 2026 года. Отсюда рабочее правило — редакцию открывают на дату подачи декларации, а не ту, что смотрели при подготовке контракта. Между этими двумя моментами у морской поставки спокойно проходит два месяца.

Детский раздел с 1 января 2024 года шире, чем помнит большинство импортёров: закон № 504-ФЗ от 19.10.2023 добавил велосипеды, стульчики для кормления, манежи, детские удерживающие устройства, бутылочки, соски и пустышки, горшки, ванночки, пелёнки. Селлеры, которые везли эти позиции под WB и Ozon по базовой ставке, платили лишнее просто по инерции. Правки идут дальше: с 1 октября 2026 года детский подпункт п. 2 ст. 164 НК РФ дополняет закон от 04.07.2026 № 218-ФЗ.

Книги и периодика

Здесь ловушка, в которую регулярно проваливаются импортёры книг и каталогов. Справку об отнесении издания к льготируемой продукции выдаёт Минцифры России, но по примечаниям к постановлению № 41 такие справки не выдаются в отношении изданий, ввозимых в Российскую Федерацию. Требовать её с импортёра не может никто, получить её не выйдет — право на 10% подтверждается кодом ТН ВЭД и характеристиками самого издания. Отдельно смотрят рекламу: больше 45% объёма одного номера — издание рекламное, льготы нет (это порог из п. 2 ст. 164 НК РФ). Эротические издания из перечня исключены.

Медицинские товары

Перечень № 688 в последний раз правили постановлением от 11.09.2024 № 1246, изменения действуют с 1 января 2025 года. Внутри — отдельный список кодов ТН ВЭД ЕАЭС именно для ввоза. Условие жёсткое: по медицинским изделиям 10% применяется при наличии регистрационного удостоверения — по праву ЕАЭС либо по законодательству РФ. Нет действующего РУ — нет льготы. И есть второй режим, который с первым путают: часть медицинских товаров по ст. 150 НК РФ и перечню из постановления Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 при ввозе освобождается от НДС полностью. Это не 10%, а ноль — разница между режимами равна всей сумме налога.

Ставку при ввозе определяет код. Не название в инвойсе, не описание на сайте фабрики и не то, как товар называет ваш менеджер. Порядок проверки такой:

1. Определить код ТН ВЭД ЕАЭС по Единой номенклатуре (утверждена Решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80).
2. Открыть перечень по этому коду в профильном постановлении — № 908, № 41 или № 688.
3. Сверить наименование товара с наименованием позиции в перечне: примечания требуют смотреть оба параметра, а по детским товарам — ещё и размерные признаки, если они указаны.
4. Проверить редакцию на дату подачи декларации: номенклатуру и перечни правят в течение года решениями Совета и Коллегии ЕЭК.

Запасной аргумент для спора: по п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 для пониженной ставки достаточно, чтобы товар соответствовал коду хотя бы по одному из двух правительственных перечней — по ОКПД2 или по ТН ВЭД. Одновременного совпадения не требуется.

Самая частая исходная ошибка приходит от поставщика: китайская сторона присылает код из своей экспортной декларации, его переносят в контракт, а в ЕАЭС он другой. Дальше цифра тянется через весь пакет документов. Нет своей практики классификации — надёжнее отдать подбор кода ТН ВЭД тем, кто делает это ежедневно.

База по НДС при ввозе — не цена в инвойсе. По п. 1 ст. 160 НК РФ она складывается из таможенной стоимости, подлежащей уплате пошлины и подлежащих уплате акцизов и определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Ставка накладывается уже на эту сумму.

Пример: одна партия по двум ставкам

Условная поставка: таможенная стоимость 3 000 000 ₽, пошлина 5%, товар неподакцизный.

1. Пошлина: 5% × 3 000 000 ₽ = 150 000 ₽
2. База по НДС: 3 000 000 + 150 000 = 3 150 000 ₽
3. НДС по льготной ставке: 10% × 3 150 000 ₽ = 315 000 ₽
4. НДС по базовой ставке: 22% × 3 150 000 ₽ = 693 000 ₽

Разница — 378 000 ₽ на одной партии. Именно поэтому спор о ставке стоит того, чтобы готовиться к нему заранее. Как считаются остальные платежи, разбирали отдельно — расчёт таможенных платежей.

В декларации на товары НДС отражается в графе 47 под кодом вида платежа 5010 (классификатор — приложение № 9 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378). Уплатить его нужно до выпуска товаров: пока платёж не прошёл, груз остаётся под таможенным контролем.

Уплаченный на таможне НДС компания на ОСНО принимает к вычету по п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Счёт-фактуру китайский поставщик при этом не выставляет и выставлять не должен: основанием служит сама декларация на товары со сведениями о выпуске плюс документы о фактической уплате налога — их и регистрируют в книге покупок. Механика — в статье про возврат НДС при импорте.

Единого «документа на льготу» не существует. Право на ставку — это связка: код ТН ВЭД ЕАЭС из перечня плюс документы, доказывающие, что товар действительно такой, как заявлено.

• Товаросопроводительные документы — инвойс, упаковочный лист, спецификация с полным описанием товара, а не с обобщённым «goods».
• Техническая документация производителя — состав, назначение, для детских товаров возрастная адресация и размеры.
• Разрешительные документы — сертификат или декларация ТР ТС: ставку не назначают, но подтверждают характеристики, от которых она зависит.
• Регистрационное удостоверение — для медицинских изделий обязательно.

Частое заблуждение: «у нас есть сертификат ТР ТС, значит будет 10%». Не значит. Сертификат нужен для выпуска товара и доказывает свойства, а ставку определяет код из правительственного перечня. Совпадают эти вещи не всегда.

Груз при споре о ставке не обязан стоять на складе временного хранения. По ст. 121 ТК ЕАЭС товары выпускают до завершения проверки документов, если уплачены платежи в размере, исчисленном в декларации, и предоставлено обеспечение.

На практике: платите по 22%, забираете груз, дальше доказываете право на 10% документами. Подтвердили — подаётся корректировка декларации на товары (КДТ), и переплата возвращается или зачитывается в порядке главы 11 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ст. 67). Без КДТ возврат не запускается: сначала ставка в декларации, потом деньги.

Честное «но»: обеспечение — живые деньги, замороженные на время разбирательства, а КДТ и возврат занимают недели. Схема рабочая, дешёвой её не назовёшь. Если спор пошёл по стоимости, а не по коду, механика другая — там уже корректировка таможенной стоимости.

Пункт 9 ст. 164 НК РФ прямо запрещает применять пониженные ставки 5% и 7% при ввозе товаров. На таможне работают только 10% или 22%. Более того, освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ на ввоз тоже не распространяется (п. 3 ст. 145): импортный НДС платит и тот, кто внутри страны налог не платит вовсе.

Разница вылезает на вычете. Компания на ОСНО ставит уплаченный на таможне НДС к вычету, а на УСН со ставками 5% и 7% и при освобождении налог оседает в себестоимости — то есть в цене полки. Само освобождение на УСН держится, пока доход за предшествующий календарный год не перевалил за 20 млн ₽: этот порог закреплён за 2025–2028 годы, дальше он опускается до 15 млн ₽ (за 2029 год) и 10 млн ₽ (за 2030-й и последующие) — ст. 145 НК РФ.